Ústavně právní výbor ČNR,
rozpočtový výbor ČNR, hospodářský
výbor ČNR a zemědělský výbor
ČNR projednaly na svých schůzích v
říjnu 1992 vládní návrh zákona
České národní rady o auditorech a
České komoře auditorů.
Ústavně právní výbor ČNR,
rozpočtový výbor ČNR, hospodářský
výbor ČNR a zemědělský výbor
ČNR doporučují České národní
radě, aby vyslovila souhlas s předloženým
návrhem zákona v tomto znění:
Tento zákon upravuje:
a) postavení a činnost auditorů a asistentů
auditorů,
b) vznik, postavení a působnost komory auditorů
(dále jen "komora").
Tímto zákonem není dotčena působnost
orgánů, které jsou oprávněny
a povinny provádět kontrolu podle jiných
právních předpisů.
Auditorem podle tohoto zákona je fyzická osoba (dále
jen "auditor"), která je zapsána v seznamu
auditorů vedeném komorou (dále jen "seznam
auditorů"). Auditorskou činnost mohou vykonávat
i právnické osoby, které jsou zapsány
v seznamu auditorů. Jménem právnických
osob mohou auditorskou činnost vykonávat jen auditoři.
(1) Komora zapíše do seznamu auditorů do dvou
měsíců od doručení písemné
žádosti
a) fyzickou osobu, která složila odbornou zkoušku,
b) fyzickou osobu, která splňuje podmínky
pro výkon této činnosti v jiném státě
a prokázala znalost obecně závazných
právních předpisů platných
v České republice před zkušební
komisí jmenovanou komorou,
c) právnickou osobou, a to obchodní společnost,
ve které náleží nejméně
60 % podílů [§ 61 zákona č.
513/1991 Sb., obchodní zákoník]
nebo hlasovacích práv auditorům zapsaným
do seznamu auditorů, kteří jsou občany
České republiky.
(2) Komora nezapíše do seznamu auditorů
a) fyzickou nebo právnickou osobu, která podniká
[§ 2 zákona č. 513/1991 Sb., obchodní
zákoník] nebo se podílí
na podnikání jiných osob, s výjimkou
správy vlastního majetku, vedení účetnictví
nebo ekonomického, daňového a účetního
poradenství. Toto omezení se nevztahuje na výdělečnou
činnost pedagogickou, vědeckou, uměleckou
a publikační.
b) fyzickou osobu, která po složení odborné
zkoušky pozbyla způsobilost k právním
úkonům nebo jejíž způsobilost
k právním úkonům byla omezena nebo
která byla pravomocně odsouzena pro úmyslný
trestný čin,
c) fyzickou nebo právnickou osobu, která neuhradila
poplatek za provedení zápisu ve výši
stanovené komorou,
d) fyzickou osobu, která byla v posledních deseti
letech vyškrtnuta ze seznamu auditorů disciplinárním
opatřením podle § 32 odst. 2.
(3) Současně se zápisem osoby do seznamu
auditorů vystaví komora fyzické osobě
dekret a právnické osobě licenci, jimiž
tyto osoby prokazují oprávnění k auditorské
činnosti. Fyzické a právnické osoby
jsou povinny na dobu pozastavení činnosti nebo při
vyškrtnutí ze seznamu komoře odevzdat dekret
nebo licenci.
Zápis do seznamu auditorů opravňuje auditora
k výkonu daňového poradenství.
Rozhodnutí, kterým komora zamítla žádost
uchazeče o zápis do seznamu auditorů, přezkoumá
soud na základě opravného prostředku
podaného žadatelem proti tomuto rozhodnutí
[§ 2501 a násl. občanského soudního
řádu].
Odbornou zkoušku je oprávněna vykonat fyzická
osoba, která
a) má plnou způsobilost k právním
úkonům,
b) nebyla pravomocně odsouzena pro úmyslný
trestný čin,
c) má ukončené vysokoškolské
vzdělání ekonomického, právnického
nebo technického směru se zaměřením
na ekonomiku,
d) dosáhla kvalifikace účetní znalec
a po dosažení této kvalifikace vykonávala
po dobu alespoň dvou let praxi asistenta auditora,
e) uhradila poplatek za zkoušku ve výši stanovené
komorou.
Ve vybraných odvětvích stanovených
komorou může vykonávat auditorskou činnost
pouze auditor, který k tomu má zvláštní
osvědčení. Osvědčení
vydá komora auditorovi, který složí
speciální zkoušku. Před vykonáním
této zkoušky je povinen zaplatit poplatek ve výši
stanovené komorou.
(1) Odborná zkouška a speciální zkouška
se konají před zkušební komisí.
(2) Komora zveřejní obory, ze kterých se
bude odborná zkouška a speciální zkouška
skládat, její formu a termín.
(3) Zkušební komise je složena z poloviny ze
zástupců státních finančních
orgánů jmenovaných ministerstvem financí
České republiky (dále jen "ministerstvo")
a z poloviny ze zástupců odborníků
z ekonomické a právní teorie a praxe jmenovaných
komorou. Předseda zkušební komise je vždy
zástupce státních orgánů jmenovaný
ministerstvem. Komise je usnášeníschopná,
je-li přítomna nadpoloviční většina
všech jejích členů.
(4) Odborná zkouška je zaměřena na ověření
teoretických znalostí v oborech obchodního,
daňového a finančního práva,
účetnictví, metod ověřování
účetní závěrky a v dalších
oborech stanovených komorou a na ověření
schopností uplatnit tyto znalosti při výkonu
činnosti auditora. Speciální zkouška
je zaměřena na obory, jejichž znalost je ve
vybraných odvětvích nezbytná. Zkoušky
probíhají v českém nebo slovenském
jazyce. Část zkoušky musí mít
písemnou formu.
(5) O výsledku odborné zkoušky a speciální
zkoušky rozhoduje zkušební komise hlasováním.
Žadatel složí odbornou zkoušku a speciální
zkoušku, hlasuje-li pro tento výrok nadpoloviční
většina přítomných členů
zkušební komise. Při rovnosti hlasů
rozhoduje hlas předsedy.
(6) Fyzická osoba, která nevykoná odbornou
zkoušku, může ji opakovat znovu nejdříve
po šesti měsících po neúspěšném
vykonání odborné zkoušky.
Osoby žádající o vykonání
zkoušky nebo o zápis do seznamu auditorů jsou
povinny poskytnout komoře všechny údaje a doklady
potřebné k posouzení jejích žádosti
komorou. Osoby zapsané do seznamu auditorů jsou
povinny komoře sdělovat všechny změny
v údajích vedených o nich komorou podle tohoto
zákona, popřípadě podle zvláštních
předpisů.
(1) Komora může pozastavit auditorovi výkon
auditorské činnosti, jestliže
a) bylo zahájeno řízení o omezení
nebo zbavení jeho způsobilosti k právním
úkonům,
b) bylo proti němu zahájeno trestní stíhání
pro úmyslný trestný čin,
c) nesplnil povinnost uzavřít smlouvu o pojištění
odpovědnosti za škodu,
d) neposkytuje komoře údaje, které si komora
vyžádá.
(2) Auditorovi je pozastaven výkon činnosti
a) v případech podle odstavce 1 písm. a)
a b) do doby pravomocného ukončení řízení,
b) v případech podle odstavce 1 písm. c)
do doby uzavření pojistné smlouvy,
c) při uložení disciplinárního
opatření do doby uvedené v rozhodnutí
komory.
(1) Ze seznamu auditorů Komora vyškrtne fyzickou osobu,
která
a) zemřela nebo byla prohlášena za mrtvou,
b) byla zbavena způsobilosti k právním úkonům
nebo jejíž způsobilost k právním
úkonům byla omezena,
c) byla pravomocně odsouzena za úmyslný trestný
čin nebo byla odsouzena k trestu zákazu výkonu
povolání souvisejícímu s činností
auditora,
d) byla postižena disciplinárním opatřením
vyškrtnutí ze seznamu auditorů,
e) písemně požádala komoru o vyškrtnutí
ze seznamu auditorů,
f) neuhradila stanovené příspěvky
do jednoho roku po termínu splatnosti.
(2) Ze seznamu auditorů komora vyškrtne právnickou
osobu, která
a) ukončila svou činnost,
b) je v likvidaci,
c) nesplňuje podmínky uvedené v § 4
odst. 1 písm. c) a v § 4 odst. 2,
d) požádala písemně o vyškrtnutí,
e) je v úpadku [Zákon č. 328/1991 Sb.,
o konkursu a vyrovnání.]
(3) Ze seznamu může Komora vyškrtnout toho, kdo
a) byl pravomocně odsouzen za jiný trestný
čin, než který je uveden v odstavci 1 písm.
c) jde-li o trestný čin související
s činností auditora "
b) neprovádí nepřetržitě více
než tři roky auditorskou činnost u účetních
jednotek, pro které je tato povinnost stanovena zvláštními
předpisy [§ 20 zákona č. 563/1991
Sb.].
Činnost auditora je odbornou činností, kterou
auditor vykonává zcela samostatně a nezávisle.
Je při ní vázán zákony a ostatními
obecně závaznými právními předpisy,
statutem komory a řády stanovenými komorou.
Je povinen ji vykonávat svědomitě.
(1) Auditor u účetní jednotky ověřuje
a) zda údaje v účetní závěrce,
konsolidované účetní závěrce
(dále je "účetní závěrka")
a ve výroční zprávě věrně
zobrazují stav majetku a závazků, rozdíl
majetku a závazků, finanční situaci
a výsledek hospodaření,
b) zda účetnictví je vedeno úplně,
průkazným způsobem a správně.
(2) Při ověřování podle odstavce
1 auditor ověřuje i údaje v zahajovací
rozvaze a závažné hospodářské
operace uskutečněné účetní
jednotkou v průběhu roku, zejména změny
výše základního (kmenového) jmění.
(3) Údaje vykazované v účetní
závěrce může auditor ověřovat
dílčím způsobem v průběhu
kalendářního roku.
(4) Účetní jednotka je povinna poskytnout
auditorovi veškeré jím požadované
doklady a jiné písemnosti, informace a vysvětlení
potřebné k řádnému ověření
účetní závěrky a výroční
zprávy. Povinnost poskytnout auditorovi informace potřebné
k řádnému ověření účetní
závěrky a výroční zprávy
účetní jednotky mají i obchodní
partneři této účetní jednotky,
a to na základě žádosti auditora doložené
souhlasem účetní jednotky. Auditor je oprávněn
být přítomen při inventarizaci majetku
a závazků účetní jednotky,
popřípadě si ji vyžádat v oblasti,
ve které zjistil nedostatky. Je oprávněn
si vyžádat písemné pověření
o přístupu k informacím vedeným o
ní u bank nebo peněžních ústavů.
(5) Auditor zpracuje na základě ověření
údajů účetní závěrky
a výroční zprávy písemnou zprávu
o ověření účetní závěrky.
Zpráva musí obsahovat obchodní jméno
účetní jednotky, období, za které
bylo ověření údajů účetní
závěrky a výroční zprávy
provedeno, předmět ověření,
jméno a číslo dekretu auditora, obchodní
jméno a číslo licence, výrok auditora,
datum vyhotovení zprávy, podpis auditora odpovědného
za předložení zprávy.
(6) Auditor ve výroku vyjádří názor,
zda údaje účetní závěrky
a výroční zprávy za ověřované
období odpovídají požadavkům
uvedeným v odstavci 1 a 2. Při zjištění
nedostatků uvede tyto nedostatky ve zprávě.
Auditor předá písemnou zprávu o ověření
účetní závěrky statutárním
orgánům účetní jednotky. Účetní
jednotka uvede výrok auditora ve výroční
zprávě [§ 21 odst. 2 zákona č.
563/1991 Sb.].
(7) K ověření konsolidované účetní
závěrky může auditor využít
zprávu zpracovanou auditorem pro účetní
jednotku, jejíž účetní závěrka
je zahrnována do konsolidované účetní
závěrky.
(8) Postup při ověřování údajů
účetní závěrky a výroční
zprávy, způsob a formu zpracování
a projednání zprávy o ověření
účetní závěrky stanoví
podrobněji komora.
O průběhu auditorské činnosti u účetní
jednotky vede auditor spis, ve kterém zaznamenává
všechny významné skutečnosti zjištěné
při této činnosti. Součástí
spisu je kopie zprávy o ověření účetní
závěrky, účetní závěrka,
výroční zpráva účetní
jednotky a další náležitosti stanovené
komorou. Spis se archivuje deset let. Právo nahlížet
do spisu má komora a soud.
Auditor je povinen zachovat mlčenlivost o všech skutečnostech,
o kterých se dozvěděl v souvislosti s výkonem
své činnosti a nesmí jich zneužít
ke svému prospěchu nebo k prospěchu někoho
jiného. Tuto povinnost má i asistent auditora a
pracovníci, které auditor nebo právnická
osoba vykonávající auditorskou činnost
zaměstnává. Zprostit auditora povinnosti
zachovat mlčenlivost může komora nebo statutární
orgán účetní jednotky, jejíž
účetní závěrku ověřoval.
Auditor nebo právnická osoba vykonávající
auditorskou činnost jsou povinny před zahájením
své činnosti uzavřít smlouvu o pojištění
odpovědnosti za škodu, která by mohla vzniknout
v souvislosti s výkonem auditorské činnosti.
Toto pojištění musí trvat po celou dobu
výkonu auditorské činnosti.
(1) Auditor nebo právnická osoba vykonávající
auditorskou činnost provádí ověření
účetní závěrky a výroční
zprávy na základě smlouvy uzavřené
s účetní jednotkou.
(2) Auditor nebo právnická osoba vykonávající
auditorskou činnost vykonává auditorskou
činnost za úplatu, jejíž výši
dohodne ve smlouvě uzavřené s účetní
jednotkou. Úplata se nesmí spojovat s věcným
plněním a nesmí se stanovit jako přímý
podíl na ukazatelích výsledků činnosti
účetní jednotky.
(3) Kromě úplaty náleží auditorovi
nebo právnické osobě vykonávající
auditorskou činnost náhrada nezbytné výše
prokázaných věcných výdajů
vynaložených při výkonu auditorské
činnosti nebo v souvislosti s ní.
Auditorskou činnost u účetní jednotky,
jakož i u účetních jednotek, jejichž
účetní závěrka se zahrnuje
do konsolidované účetní závěrky
[ § 22 zákona č. 563/1991 Sb.], nesmí
vykonávat osoba, která
a) je k nim ve vlastnickém, spoluvlastnickém, členském,
pracovním nebo obdobném vztahu, ze kterého
jí plyne majetkový nebo jiný prospěch,
b) je členem jejich volených nebo jmenovaných
orgánů,
c) je osobou blízkou [ § 116 občanského
zákoníku] k osobám, kteří
mají v účetních jednotkách
postavení, jež by mohlo ovlivnit činnost auditora,
d) vede účetnictví u těchto účetních
jednotek, sestavuje jejich účetní závěrku
a jejich daňová přiznání nebo
je ustanovena jejich likvidátorem.
Asistentem auditora je fyzická osoba zapsaná do
seznamu asistentů auditorů vedeném komorou
(dále jen "seznam asistentů").
Komora zapíše do seznamu asistentů každého,
kdo
a) má plnou způsobilost k právním
úkonům,
b) nebyl pravomocně odsouzen k nepodmíněnému
trestu odnětí svobody za úmyslný trestný
čin,
c) má ukončené vysokoškolské
vzdělání ekonomického směru,
právnického směru nebo technického
směru se zaměřením na ekonomiku nebo
má úplné střední vzdělání
ekonomického směru a pět let praxe v účetnictví,
d) zahájil studium v rámci teoretické a praktické
přípravy k dosažení kvalifikace účetní
znalec,
e) je v pracovním poměru u auditora nebo právnické
osoby vykonávající auditorskou činnost,
f) nebyl v průběhu posledních pěti
let vyškrtnut ze seznamu asistentů disciplinárním
opatřením podle § 32 odst. 2.
Asistent auditora je oprávněn provádět
jednotlivé úkony auditorské činnosti,
jimiž ho auditor pověří s výjimkou
podepisování zprávy auditora a stanoviska
podle § 14 odst. 5.
(1) Ze seznamu asistentů komora vyškrtne fyzickou osobu, která
a) zemřela nebo byla prohlášena za mrtvou,
b) byla zbavena způsobilosti k právním úkonům
nebo jejíž způsobilost k právním
úkonům byla omezena,
c) byla pravomocně odsouzena k nepodmíněnému
trestu odnětí svobody za úmyslný trestný
čin nebo byla odsouzena k trestu zákazu výkonu
povolání souvisejícímu s činností
asistenta auditora,
d) byla postižena disciplinárním opatřením
vyškrtnutím ze seznamu asistentů,
e) písemně požádala komoru o vyškrtnutí
ze seznamu asistentů,
f) neuhradila stanovené příspěvky
do jednoho roku po termínu splatnosti,
g) byla zapsána do seznamu auditorů.
(2) Ze seznamu asistentů může komora vyškrtnout
toho, kdo byl pravomocně odsouzen za jiný trestný
čin než který je uveden v odstavci 1 písm.
c), jde-li o trestný čin související
s činností asistenta auditora.